Társasági adóból igénybe vehető, állami támogatásnak minősülő  kedvezmények

1. A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao) szerint a kis és közepes vállalkozások a mezőgazdasági termékek feldolgozásához és forgalmazásához három olyan kedvezményt vehetnek igénybe, amelyek a beruházást ösztönzik és a közösségi előírások szerint állami támogatásnak minősülnek. E kedvezmények:

 a) az adózás előtti eredmény csökkentése

      - a korábban még használatba nem vett ingatlan, valamint a korábban még használatba nem vett, a műszaki berendezések, gépek,                     járművek közé sorolandó tárgyi eszközüzembe helyezése érdekében elszámolt adóévi beruházások értékével,

      - az ingatlan bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értékével,

      - az immateriális javak között az adóévben állományba vett korábban még használatba nem vett szellemi termék és szoftver felhasználási         jog értékével.

A csökkentés legfeljebb az adózás előtti eredménnyel és – utoljára 2016-ban – legfeljebb 30 millió forinttal egyezhet meg. 2017-től a 30 millió forintos maximum hatályát veszti.

A kedvezménynek – többek között – feltétele, hogy a beruházást négy adóéven belül üzembe kell helyezni, az immateriális jószágot  használatba kell venni és ezen időszakban nem lehet más célra hasznosítani, elidegeníteni. Ha e feltételek nem teljesülnek, akkor a levont összeg kétszeresét hozzá kell adni az adóalaphoz. A kedvezmény mellett az üzembe helyezett tárgyi eszköz, immateriális jószág után az értékcsökkenési leírás az általános előírások szerint érvényesíthető. [Tao 7. § (1) bekezdés zs) pont, (11)-(12), 29/A § (26) bekezdések.]

 b) az adózás előtti eredmény csökkentése az adóév utolsó napján kis- és középvállalkozásnak minősülő adózónál a szabad vállalkozási               zónában használatba vett tárgyi eszköz bekerülési értékének teljes össegével, azzal, hogy az így figyelembe vett bekerülési érték 1                 százalékát, jármű esetében 3 százalékát kell állami támogatásnak kell tekinteni. [ Tao 1. számú melléklet 14. pont.]

 c) a kis és közepes vállalkozás beruházáshoz felvett hitel (a pénzügyi lízing) kamata utánadókedvezményre jogosult. Ennek mértéke 2017-től        a kamat összege. A 2016. adóévben az adókedvezmény

      -  2013. december 31-éig megkötött hitelszerződés alapján a fizetett kamat után a kamat 40 százaléka, legfeljebb 6 millió forint,

      -  a 2013. december 31-ét követően megkötött hitelszerződés alapján a kamat 60 százaléka legfeljebb 6 millió forint.

  Az adókedvezmény feltétele a Tao törvény szerint

      -  a tárgyi eszköznek a hitelszerződés megkötését követő negyedik adóév végéig történő üzembe helyezése,

      -  a hitellel megszerzett tárgyi eszköznek az üzembe helyezés adóévében és az azt követő három adóévben történő üzemeltetése                      (elidegenítési tilalom).

Ugyanazon beruházáshoz a három kedvezmény együtt is igénybe vehető, ha  a – később   ismertetett – támogatási mértéket az adózó nem lépi túl.
 

A kedvezmény állami támogatássá minősítése

A kedvezmények állami támogatássá minősítése tekintetében mezőgazdasági termékek feldolgozását, forgalmazását szolgáló beruházás esetén az adózó választhat, hogy a kedvezményt

 1. Az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének alkalmazásában a mezőgazdasági és az erdészeti ágazatban, valamint a vidéki térségekben nyújtott támogatások bizonyos kategóriáinak a belső piaccal összeegyeztethetőnek nyilvánításáról szóló a 702/2014/EU) rendeletben (702-es rendelet) foglaltak alapján érvényesíti. 

 2. A de minimis rendelet alapján, azaz az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének a csekély összegű támogatásokra való alkalmazásáról szóló 1407/2013/EU rendelet (1407-es rendelet) feltételei szerint veszi igénybe.

 3. A csoportmenteségi rendelet alapján, azaz a Szerződés 107. és 108. cikke alkalmazásában bizonyos támogatási kategóriáknak a belső piaccal összeegyeztethetővé nyilvánításáról szóló 651/2014/EU rendelet (csoportmentességi rendelet) érvényesíti.

Az adózó a döntését önellenőrzéssel nem módosíthatja. A döntésnél nyilvánvalóan mérlegelnie kell, hogy mely közösségi rendeletnek tud megfelelni a beruházás, illetve – ha ez több rendeletet is jelent – hogy mely rendelet alapján érhető el a legnagyobb mértékű támogatás. Fontos lehet az is, hogy mely esetben legkisebb az adminisztráció, amely egyértelműen a de minimis támogatás esetében áll fenn.   

Közös feltételek

A támogatás

• Adóalapban érvényesíthető kedvezmény esetén az adótartalom.
• Adókedvezmény esetén az érvényesített adó.

A támogatást az adóév utolsó napján, érvényes árfolyamon kell euróra átszámítani. 

Nem nyújtható támogatás

 a) Exporttal kapcsolatos tevékenységet szolgáló beruházáshoz (az exportált mennyiséget, az értékesítési hálózat kialakítását és működtetését szolgáló beruházáshoz).
 
 b) Hazai áruknak az importáruk használatával szemben történő előnyben részesítése célját szolgáló beruházáshoz.
 
 c) Olyan támogatási programokra, amelyek nem zárják ki kifejezetten egyedi támogatás kifizetését azon vállalkozások számára, amelyekkel szemben valamely támogatás visszafizetésére kötelező olyan bizottsági határozat van érvényben, amely a támogatást jogellenesnek és a belső piaccal összeegyeztethetetlennek nyilvánította.  

d) Olyan vállalkozásnak, amellyel szemben valamely támogatás visszafizetésére kötelező olyan bizottsági határozat van érvényben, amely a támogatást jogellenesnek és a belső piaccal összeegyeztethetetlennek nyilvánította.

e) Nehéz helyzetben lévő vállalkozásoknak nyújtott támogatásokra, kivéve a rendelet feltételei szerint nyújtott, a természeti katasztrófák által okozott károk orvoslásához, az állatbetegségek felszámolásának költségeihez, valamint az elhullott állatok elszállításához és megsemmisítéséhez szükséges beruházást.

f) Ha a támogatáshoz kapcsolt feltételek vagy finanszírozási módszerük miatt a támogatás szükségképpen az uniós jog megsértésével járna.       Ilyen különösen

   - az a támogatás, amelynek nyújtását ahhoz a kötelezettséghez kötik, hogy a kedvezményezettnek az adott tagállamban legyen, a székhelye vagy túlnyomórészt ott legyen letelepedve;

   - az a támogatás, amelynek nyújtását ahhoz a kötelezettséghez kötik, hogy a kedvezményezett belföldön előállított termékeket használjon, vagy belföldi szolgáltatásokat vegyen igénybe.  

g) Olyan támogatási programok alapján, amelyek esetében az átlagos éves állami támogatási kiadás meghaladja a 150 millió eurót, a hatálybalépésüket követő hat hónaptól.

A támogatás alapja (elszámolható költsége) a beruházás, illetve az immateriális dolog bekerülési értéke. 


A 702-es rendeletben előírt feltételek

A támogatás maximális mértéke (intenzitás)

A Közép-Magyarországi Régiót kivéve 50 százalék, a Közép-magyarországi régióban 40 százalék.

Támogatáshalmozódás

Többféle jogcímen – de ugyanezen közösségi rendelet alapján – kapott támogatás (beleértve az adórendszerben érvényesített támogatásokat is) együttesen nem haladhatja meg a maximális támogatási mértéket ugyanazon elszámolható alapján.


De minimis rendeletben előírt feltételek 

Támogatási keret

Az igénybe vehető de minimis támogatás három egymást követő pénzügyi évben (ami az adóévvel egyezik meg) nem haladhatja meg a 200 ezer eurót.  A támogatási keret meghatározásakor az egy és ugyanazon vállalkozások adatait (ami gyakorlatilag a kapcsolt vállalkozásokat jelenti) egybe kell számítani. Az a támogatás, amellyel meghaladná a keretet az igénybevett támogatás részben sem érvényesíthető.

Összefonódás (egyesülés), és felvásárlás esetén a támogatási keretbe beszámít az egyesülő vállalkozásoknak nyújtott, de minimis támogatás is. Szétváláskor a szétváló vállalkozás által igénybe vett támogatást annál kell figyelembe venni, amely a támogatott tevékenységet átvette. Ha ez nem állapítható meg, akkor a korábban igénybe vett támogatást a vagyonból könyv szerinti értéken számított részesedés arányában kell az egyes jogutódokhoz rendelni.

Támogatáshalmozódás

A támogatás nem halmozható azonos támogatható költségek vagy azonos kockázatfinanszírozási célú intézkedés vonatkozásában nyújtott állami támogatással, ha a támogatások halmozása túllépi egy csoportmentességi rendeletben vagy a Bizottság által elfogadott határozatban az egyes esetek meghatározott körülményeire vonatkozóan rögzített maximális támogatási intenzitást vagy összeget. Ez akkor merül fel, ha a beruházáshoz az adórendszerben igénybe vett és a közvetlen támogatás nem ugyanazon rendelet alapján tekintendő állami támogatásnak. Kivétel ez alól az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének az általános gazdasági érdekű szolgáltatást nyújtó vállalkozások számára nyújtott csekély összegű támogatásokra való alkalmazásáról szóló 360/2012/EU rendelet (360-es rendelet) alapján nyújtott csekély összegű támogatás, amely az e rendeletben meghatározott felső határig (három adóévben 500 ezer euró) halmozható a de minimis támogatással.


A csoportmentességi rendeletben előírt feltételek

A csoportmentességi rendelet további választási lehetőséget ad az adózónak. E rendelet alapján tekintheti a támogatást az adózó

  - regionális támogatásnak, 

  - kis- és középvállalkozásoknak (kkv) nyújtott beruházási támogatásának.

Közös feltételek

1. A támogatás olyan beruházáshoz vehető igénybe a kis és középvállalkozás által, amely

 a)  tárgyi eszközökre és immateriális javakra irányuló beruházás, amely új létesítmény létrehozásához, meglévő létesítmény kapacitásának          bővítéséhez, a létesítmény termékpalettájának a létesítményben addig nem gyártott termékekkel történő bővítéséhez vagy egy meglévő          létesítmény teljes termelési folyamatának lényegi megváltoztatásához kapcsolódik; vagy

 b)  egy létesítmény eszközeinek megvásárlása, amennyiben teljesülnek a következő feltételek: 

    - a létesítményt bezárták vagy a megvásárlás hiányában bezárták volna,

    - az eszközöket a vevőtől független harmadik felektől, piaci értéken vásárolják meg.

2. Az immateriális javakra vonatkozóan teljesülnie kell annak, hogy:

  a) kizárólag a támogatásban részesülő létesítményben használhatók fel;

  b) a vevőtől független harmadik felektől, piaci feltételek mellett kell azokat megvásárolni;

  c) legalább három évig a vállalkozás eszközei között kell nyilvántartani (regionális támogatás esetén ahhoz a projekthez kell kapcsolódnia,          amelyhez a támogatást igénybe vették);

  d) értékcsökkenési leírás alá eső eszközöknek kell minősülniük.

Támogatási mérték (intenzitás)

Regionális támogatás esetén a beruházás helyétől függően 20-50 százalék, amely kisvállalkozás esetében 20 százalékponttal, közepes vállalkozás esetén 10 százalékponttal növelhető. Nem érvényesíthető a növelés nagyberuházás (50 millió eurót megaladó elszámolható költségű beruházás) esetén.

A támogatási mértékek az elszámolható költség  arányában a következők:

a) az Észak-Magyarország, az Észak-Alföld, a Dél-Alföld és a Dél-Dunántúl régiókban 50 százalék,

b) a Közép-Dunántúl régióban 35 százalék,

c) a Nyugat-Dunántúl régióban 25 százalék,

d) a Közép-Magyarország régió meghatározott településein 35 százalék, illetve 20 százalék [35/2011. kormányrendelet 25. §].

Kkv-nak nyújtott  beruházási támogatás esetén kisvállalkozásnál 20 százalék, közepes vállalkozásnál 10 százalék régiótól függetelenül.

Nyilvánvalóan akkor célszerű a  csoportmentességi rendelet szerint a kkv-nak nyújtott  beruházási támogatásra vonatkozó előírások szerint igénybe venni a kedvezményeket, ha a regionális támogatás alapján az nem érvényesíthető. Ez a helyzet például ha a beruházást olyan közép-magyarországi régióba tartozó településen valósítják meg, ahol a támogatás mértéke nulla.

Egyéb feltételek

Regionális támogatás esetén egyetlen beruházási projektnek kell tekinteni az ugyanabban a régióban a beruházás munkáinak megkezdésétől számítva három éven belül csoportszinten ugyanazon kedvezményezett által megkezdett induló beruházást. Amennyiben az ilyen egyetlen beruházási projekt nagyberuházási projekt, az egyetlen beruházási projektre vonatkozó teljes támogatási összeg nem haladhatja meg a nagyberuházási projektre vonatkozó támogatást.

Nem nyújtható regionális támogatás olyan adózónak, amely  a regionális beruházási támogatási kérelem benyújtását megelőző két évben azonos vagy hasonló tevékenységet (ugyanazon szakágazatba sorolt tevékenységet)  szüntetett meg az Európai Gazdasági Térség területén, vagy amely a támogatási kérelem benyújtásakor konkrétan tervezi, hogy a támogatási kérelem tárgyát képező induló beruházás befejezését követő két éven belül ilyen tevékenységet szüntet meg az érintett területen.